Zasada podstawowa
Zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części (art.43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT), z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, że każda dostawa budynków, budowli lub ich części, dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, podlega zwolnieniu od podatku. Natomiast opodatkowaniu podlega dostawa tych towarów dokonywana:
- w okresie przed pierwszym zasiedleniem,
- w ramach pierwszego zasiedlenia,
- w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia podlega opodatkowaniu.
Tym samym sprzedaż i oddanie do użytkowania przez firmę deweloperską nowo wybudowanego domu lub lokalu mieszkalnego osobie będącej pierwszym nabywcą (i jednocześnie użytkownikiem) jest typowym przykładem, kiedy dochodzi do pierwszego zasiedlenia.
Zobacz również: Wszczęcie postępowania podatkowego z urzędu
Wyjątki od zasady podstawowej
Ponadto, na podstawie art.43 ust.1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:
- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przepis ten wprowadza wyjątek od zasady opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części w przypadku, gdy dostawa ta jest dokonywana przed lub w ramach pierwszego zasiedlenia albo w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
Możliwość wyboru opodatkowania
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani, jako podatnicy podatku VAT czynni oraz złożą:
- przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
- w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Czy sprzedaż nieruchomości jest zwolniona od podatku VAT?
Z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, że każda dostawa budynków, budowli lub ich części, dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, podlega zwolnieniu od podatku. Natomiast opodatkowaniu podlega dostawa tych towarów dokonywana:
- w okresie przed pierwszym zasiedleniem,
- w ramach pierwszego zasiedlenia,
- w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia podlega opodatkowaniu.
Ponadto, na podstawie art.43 ust.1 pkt 10a ustawy o VAT zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:
- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
- Potrzebujesz pomocy z zakresu prawa podatkowego? Kancelaria radców prawnych i doradców podatkowych chętnie udzieli wsparcia i wskaże możliwe rozwiązania sprawy.
